О применяемой в республике практике взимания земельного налога за земли садоводческих товариществ и о ставках земельного налога за земельные участки, предоставленные для ведения коллективного садоводства.
Земельные отношения в нашей республике регулируются Кодексом Республики Беларусь о земле (далее — Кодекс). Согласно статье 76 Кодекса земли, предоставляемые для ведения коллективного садоводства, состоят из земель общего пользования, к которым относятся земли, занятые дорогами, проездами, охранными зонами, другими сооружениями и объектами совместного пользования членов садоводческого товарищества, и земельных участков, находящихся в пожизненном наследуемом владении или в частной собственности членов садоводческого товарищества.
Члену садоводческого товарищества на земельный участок, предоставленный в пожизненное наследуемое владение или переданный в частную собственность, районным исполнительным и распорядительным органом выдается государственный акт, удостоверяющий право на этот земельный участок.
Ставки земельного налога и порядок уплаты земельного налога устанавливаются Законом Республики Беларусь “О платежах за землю” (далее — Закон). Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. Его размер зависит от качества и местоположения земельного участка. При этом следует отметить, что ставки земельного налога ежегодно индексируются с использованием коэффициента, установленного законом о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год, который учитывает происходящие в нашей республике интенсивные экономические изменения.
Так, согласно статье 44 Закона Республики Беларусь “О бюджете Республики Беларусь на 2005 год” в 2005 году ставки земельного налога проиндексированы на 34%. Кроме того, в соответствии с законодательством Республики Беларусь местным Советам депутатов предоставлено право ежегодно увеличивать либо уменьшать ставки земельного налога, но не более чем в два раза, устанавливать повышающие (понижающие) коэффициенты к ставкам земельного налога, а также изменять сроки уплаты земельного налога.
Садоводы товарищества, будучи землевладельцами и собственниками земельных участков, предоставленных им районными исполнительными и распорядительными органами, уплачивают земельный налог за земельные участки, предоставленные для ведения коллективного садоводства, по средним ставкам земельного налога по районам Республики Беларусь. Например, в 2005 году ставка земельного налога за земельные участки, предоставленные физическим лицам для ведения коллективного садоводства, составляет:
— в границах Минского района — 43 969 руб. за гектар, или 439 руб. за сотку;
— Бобруйского района — 44 216 руб. за гектар (442 руб. за сотку);
— Логойского района — 21 319 (213);
— Волковысского района — 51 602 (516);
— Несвижского района — 63 417 руб. за гектар, или 634 руб. за сотку.
В 2005 году наиболее высокая ставка земельного налога за земельные участки, предоставленные физическим лицам — членам садоводческих товариществ для ведения коллективного садоводства, установлена для г.Минска (524 882 руб. за гектар, или 5 248 руб. за сотку), а самая низкая — для Городокского и Россонского районов Витебской области (5 738 руб. за гектар или 57 руб. за сотку).
В целом по республике средняя ставка земельного налога за земельные участки, предоставленные физическим лицам — членам садоводческих товариществ для ведения коллективного садоводства, составляет 113 857 руб. за гектар, или 1 138 руб. за сотку. Таким образом, в 2005 году средний размер земельного налога за земельный участок в размере 10 соток (0,10 га), предоставленный гражданину для ведения коллективного садоводства, составляет 11 380 руб., а в границах, например, Минского района — 4 370 руб., Несвижского — 6 340, Волковысского — 5 160 рублей.
Земельный налог уплачивается один раз в год по месту нахождения земельного участка в срок не позднее 15 ноября на основании полученного от налогового органа сообщения с указанием подлежащего уплате размера земельного налога.
Но не все садоводы и дачники уплачивают земельный налог. Согласно Закону (статья 19 Закона) от уплаты земельного налога освобождаются:
участники Великой Отечественной войны и иные лица, имеющие право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларуси от 17 апреля 1992 года “О ветеранах”;
пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II группы и другие нетрудоспособные граждане, не имеющие источников дохода, облагаемых подоходным налогом налоговыми органами (к таким доходам, например, относятся доходы, полученные за границей или из-за границы, доходы, полученные от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, доходы, полученные от других физических лиц за работу в качестве шофера, няни, домработницы и т.д.);
многодетные семьи (имеющие трех и более несовершеннолетних детей);
граждане, переселившиеся в сельские населенные пункты трудонедостающих территорий в первые три года после принятия решения о предоставлении им земельного участка;
граждане, переселившиеся в сельские населенные пункты из зон отселения территории радиоактивного загрязнения в первые три года после принятия решения о предоставлении им земель;
граждане, пострадавшие от катастрофы на Чернобыльской АЭС и проживающие (работающие) в зонах последующего отселения и с правом на отселение;
военнослужащие срочной службы.
Кроме того, в соответствии с законодательством Республики Беларусь местные Советы депутатов имеют право корректировать размер земельного налога физическим лицам — плательщикам налога (в том числе членам садоводческих товариществ, которым земельные участки предоставлены в собственность или пожизненное наследуемое владение), учитывая их материальное положение. Соответственно, в случае, если предъявляемый физическому лицу к уплате размер земельного налога превышает его материальные возможности, то он вправе обратиться в местный исполнительный и распорядительный орган с просьбой об уменьшении в индивидуальном порядке размера земельного налога либо об освобождении его от уплаты налога в полном размере.
Как уже отмечалось, не все земли садоводческих товариществ находятся в собственности, владении или пользовании физических лиц. Земли общего пользования (земли, занятые дорогами, проездами, охранными зонами, другими сооружениями и объектами совместного пользования членов садоводческого товарищества), а также те земли, которые садоводы не оформили в установленном порядке в собственное владение или пользование. За такие земли плательщиком налога является само товарищество как юридическое лицо, и ставки налога для них другие.
Для садоводческих товариществ как юридических лиц (без учета решений местных Советов депутатов), которым земельные участки предоставлены в границах населенных пунктов (городов, городских, курортных и рабочих поселков, сельских населенных пунктов) для ведения коллективного садоводства, ставка земельного налога составляет в 2005 году, например:
— в границах Минского района — 20 142 000 руб. за гектар, или 201 420 руб. за сотку;
— Гродненского и Гомельского районов —
7 763 000 руб. (77 630 руб.);
— г.Полоцка — 3 877 000 (38 770);
— г.Лида — 1 402 000 (14 020).
Здесь следует отметить, что если земли садоводческого товарищества расположены за пределами населенных пунктов, то к ставкам земельного налога применяются понижающие коэффициенты в зависимости от удаленности садоводческого товарищества от населенного пункта. Например, земли садоводческого товарищества, расположенного в границах Минского района, удалены от г.Минска на 4 км. Соответственно, ставка земельного налога для садоводческого товарищества как юридического лица с учетом понижающего коэффициента 0,7 составляет в 2005 году уже не 20 142 000 руб., а 14 099 400 руб. за гектар.
Расходы садоводческого товарищества, связанные с уплатой земельного налога за земли общего пользования, должны возмещаться членами этого товарищества путем уплаты вступительных членских целевых взносов, а также за счет прочих поступлений.
Таким образом, фактически садоводы уплачивают земельный налог, состоящий из:
земельного налога за предоставленный им земельный участок (статья 11 Закона);
и суммы, возмещаемой садоводческому товариществу в счет уплаты земельного налога за земли, принадлежащие товариществу (статьи 9 или 10 Закона).
Сумма, которую члены товарищества обязаны уплачивать садоводческому товариществу, также зависит от площади земельного участка и установленной ставки налога.
Например, если земли общего пользования состоят только из дорог, проездов, земель, на которых размещены водонапорная башня, здание правления товарищества и охраны, то сумма, подлежащая возмещению каждым членом товарищества, составит (в зависимости от места расположения) порядка 5—10 тысяч рублей в год.
Но есть товарищества, которые создали у себя детские площадки, стоянки для автомобилей, искусственные водоемы, спортивные площадки и т.п. В этом случае значительно увеличивается площадь земель общего пользования и соответственно увеличивается подлежащая возмещению сумма земельного налога, которая составит для каждого члена порядка 70 тысяч рублей в год.
Следует обратить внимание, что физические лица, которые имеют право на льготу по земельному налогу (статья 19 Закона), освобождаются и от обязанности возмещать земельный налог товарищества, поскольку Закон освобождает садоводческие и садово-огороднические товарищества (кооперативы) от уплаты земельного налога в части площади земель, приходящейся на таких граждан (статья 18 Закона).
Что касается садоводов товариществ, которые еще не оформили в установленном земельным законодательством порядке свои права на земельные участки и соответственно не являются отдельными владельцами и собственниками земельных участков, входящих в состав садоводческого товарищества, следует отметить, что в соответствии с законодательством Республики Беларусь такие садоводы товариществ вправе через правление садоводческого товарищества коллективно обратиться в райисполком с ходатайством о передаче членам товарищества земельных участков в пожизненное наследуемое владение или частную собственность с приложением заявлений и списка членов товарищества. В случае положительного решения райисполкомом вопроса, садоводы товарищества, будучи землевладельцами и собственниками земельных участков, будут уплачивать земельный налог за земельные участки, предоставленные для ведения коллективного садоводства, по ставкам, установленным для физических лиц.
