Подпунктом 1.2.2 п. 1 ст.102 Налогового кодекса (далее — НК) установлено, что налогообложение по ставке НДС 10 % производится при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации на ее территории продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом.
Указом Президента от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей» (далее – Указ № 287) утвержден перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь (далее — Перечень).
Указом Президента от 09.02.2012 № 54 «О внесении изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287» (далее – Указ № 54) в Указ № 287 внесены изменения, а Перечень изложен в новой редакции.
Принятие Указа № 54 обусловлено необходимостью приведения Указа № 287 в соответствие с новой редакцией единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (введена в действие с 01.01.2012, далее – ТН ВЭД ТС), а также направлено на совершенствование порядка применения пониженной ставки НДС. Указ № 54 вступил в силу с 21.02.2012.
Учитывая тот факт, что новая редакция ТН ВЭД ТС применяется с 01.01.2012, а Указ № 54 — с 21.02.2012, определенные виды товаров, ввезенных и (или) реализованных на территории Республики Беларусь в период с 01.01.2012 до 21.02.2012, должны были облагаться по ставке НДС в размере 20 %, поскольку прежняя редакция Перечня содержала старые коды ТН ВЭД ТС, которые с 01.01.2012 не применялись.
Так, при ввозе и (или) реализации в указанный период:
— чистопородных племенных лошадей (код 0101 21 000 0 ТН ВЭД ТС), чистопородных племенных животных — крупного рогатого скота (субпозиция 0102 21 ТН ВЭД ТС), кроликов домашних (код 0106 14 109 0 ТН ВЭД ТС), яиц птиц в скорлупе (коды ТН ВЭД ТС 0407 21 000 0, 0407 29 100 0, 0407 90 100 0), страной происхождения которых территория Республики Беларусь не является;
— пригодной для употребления в пищу морской капусты (код 1212 21 000 0 ТН ВЭД ТС), подкожного свиного жира (коды 0209 10 110 0, 0209 10 190 0 ТН ВЭД ТС);
— детских пеленок и подгузников (коды товарной позиции 9619 ТН ВЭД ТС), — следовало применять ставку НДС в размере 20 %, поскольку товаров, классифицированных такими кодами, Перечень не предусматривал.
С даты вступления в силу Указа № 54 при ввозе и (или) реализации поименованных выше товаров, классифицированных кодами ТН ВЭД ТС, приведенными в Перечне (в новой редакции), применение ставки НДС в размере 10 % является правомерным.
При ввозе и (или) реализации в период с 01.01.2012 до 21.02.2012 не применяется пониженная ставка НДС и в отношении сахарозаменителей для людей, больных сахарным диабетом, которые до 01.01.2012 классифицировались кодом 3824 90 980 9 ТН ВЭД ТС, а со вступлением в силу новой редакции ТН ВЭД ТС классифицируются кодами, которых действовавший в тот период Перечень не содержал. При этом стоит отметить, что применение ставки НДС в размере 10 % с даты вступления в силу Указа № 54 при ввозе и (или) реализации таких товаров также не предусмотрено.
В свою очередь, в связи с указанным временным разрывом с 01.01.2012 до 21.02.2012 можно было применять пониженную ставку НДС в отношении:
— живой рыбы, страной происхождения которой не является территория Республики Беларусь, до 01.01.2012 классифицируемой кодом 0301 92 000 0 ТН ВЭД ТС и кодами субпозиции 0301 10 ТН ВЭД ТС, изменившимися со вступлением в силу новой редакции ТН ВЭД ТС;
— готовой или консервированной рыбы семейства осетровых, икры осетровых, заменителей икры осетровых (красной икры), до 01.01.2012 классифицируемых кодами 1604 19 981 0, 1604 30 100 0, 1604 30 901 0 ТН ВЭД ТС соответственно, изменившимися со вступлением в силу новой редакции ТН ВЭД ТС, поскольку в прежней редакции Перечня указанные товарные позиции подлежали исключению, а с 01.01.2012 коды ТН ВЭД ТС, которыми классифицировались данные товары, не применяются.
В числе основных изменений, в связи с которыми Перечень изложен в новой редакции, необходимо отметить следующие.
1. В отношении ряда товаров, при ввозе и (или) реализации которых ранее применялась ставка НДС в размере 20 %, с 21.02.2012 согласно новой редакции Перечня правомерно применение ставки НДС в размере 10 %.
К таким товарам относятся гранулы из зерна злаков, классифицируемые кодами субпозиции 1103 20 ТН ВЭД ТС, деликатесная мясная продукция (вырезка и язык из кодов товарных позиций 0201-0204 ТН ВЭД ТС, за исключением субпозиции 0204 50), деликатесные виды рыб из товарных позиций 0302-0305 ТН ВЭД ТС, а также товары, классифицируемые кодами из товарной позиции 1905 ТН ВЭД ТС, которые ранее в Перечне отсутствовали, либо в отношении которых не представлялось возможным применить ставку НДС в размере 10 % по причине того, что такие товары не могли быть отнесены к хлебобулочным изделиям (например, мучные кондитерские изделия), либо в отношении них существовали ограничения (например, крекеры для диабетического питания).
2. Некоторые продовольственные товары по ряду причин, в числе которых отсутствие фактов ввоза из других стран либо небольшие объемы ввоза, отсутствие производства данных товаров на территории Республики Беларусь, из Перечня исключены, что означает необходимость применения при их ввозе и (или) реализации с 21.02.2012 ставки НДС в размере 20 %. Прежде всего это крахмал картофельный, масло соевое и живая рыба. Однако следует отметить, что при реализации на территории Республики Беларусь живой рыбы, произведенной (выращенной) на территории Республики Беларусь, ставка НДС в размере 10 % сохранилась и применяется на основании нормы подп. 1.2.1 п. 1 ст. 102 НК как по продукции рыбоводства, произведенной на территории республики.
Исключение из Перечня позиции «детское питание» из кодов товарной позиции 0402 ТН ВЭД ТС обусловлено упорядочением и систематизацией товарных групп. Такая продукция включена в Перечень в составе группы «молоко и молочная продукция» и соответственно, как и прежде, облагается НДС по ставке 10 %.
3. Имеющееся в отношении наименований отдельных товаров (групп товаров) примечание, которое указывает на то, что для целей Перечня товары таких позиций определяются как их кодом ТН ВЭД ТС, так и кратким наименованием, и является своего рода ограничением для применения ставки НДС в размере 10 % в отношении товаров, наименование которых не соответствует приведенному в Перечне, для ряда товарных групп исключено.
Так, примечание с 21.02.2012 не используется в отношении мяса и пищевых мясных субпродуктов, хлебобулочных изделий, сорбита, морской капусты, сахара, рыбы, а также продуктов переработки овощей и фруктов. Указанное изменение будет способствовать упрощению использования названного Перечня на практике, поскольку для целей применения пониженной ставки НДС при ввозе и (или) реализации таких товаров достаточно будет только их соответствие коду ТН ВЭД ТС, приведенному в Перечне.
4. Все приведенные в Перечне товарные группы и продовольственные товары, классифицированные кодами товарной позиции 1905 ТН ВЭД ТС, объединены в одну группу, при этом в качестве наименования товара указано краткое наименование товарной позиции 1905 согласно наименованию, приведенному в ТН ВЭД ТС. В связи с этим с 21.02.2012 нет необходимости определять, относятся ли реализуемые (ввозимые) товары к хлебобулочным изделиям, что значительно упростит порядок применения субъектами хозяйствования пониженной ставки НДС и устранит сложности в ее применении.
5. Приведенные в Перечне товарные группы и продовольственные товары, классифицированные кодами товарных позиций 2001-2009 «Продукты переработки овощей, фруктов, орехов или прочих частей растений…» ТН ВЭД ТС, упорядочены и включены в Перечень в виде одной группы, при этом указано исключение, на которое пониженная ставка НДС применяться не будет.
6. Нормативно закреплено минимальное содержание сока и/или пюре (паст) в отдельных безалкогольных негазированных напитках из товарной позиции 2202 ТН ВЭД ТС, что обусловлено требованиями государственного стандарта.
Изменение, внесенное в п. 2 Указа № 287, предусматривает исключение Госстандарта из числа органов, уполномоченных на выдачу заключений об отнесении отдельных продовольственных товаров к деликатесным, в связи с исключением нормативных предписаний, ограничивающих возможность применения ставки НДС в размере 10 % в отношении отдельных видов деликатесных товаров.
